財務報告改進問題研究[文獻綜述]

1、1文獻綜述文獻綜述（20_20__屆）屆）財務報告改進問題研究3財務報告是一種給信息使用者提供經濟決策有效信息的重要途徑，盡管如此，它也存在著一些問題。徐聞（2009），孫麗英（2006）認為現(xiàn)行財務報告存在的問題包括財務報告信息含量不夠完備；財務報告信息披露不夠及時；財務信息披露方式不夠完善，借助標準、通用的財務報告模式，給未來信息披露方式提出了挑戰(zhàn)。索俊穎（2007）將現(xiàn)行財務報告存在的問題概括為六個“不滿足”:不能滿足信息需求的時

2、效性；不能滿足信息需求的多樣性；不能滿足信息需求的前瞻性；不能滿足信息需求的可靠性；不能滿足對無形資產財務信息的揭示要求；不能滿足衍生金融工具的確認、計量及報告問題。SEC委員史蒂文M沃爾曼（StevenM.H.Wallman）（2005）在AICPA的一次會議上發(fā)表演講，后分成四部分在《AccountingHizon》刊出，題目為《財務會計與財務報告的未來》。他在承認財務會計與注冊會計師對資本市場重要性的同時，對現(xiàn)行財務報告提出了強烈

3、的批評。他認為財務會計與公司披露已跟不上時代的發(fā)展，若不加以改革，將會成為社會經濟發(fā)展的障礙。他認為現(xiàn)行財務會計與報告模式在五至六個方面都存在著局限性，用英文表示為who、what、when、how、where。Who指會計主體問題，傳統(tǒng)會計模式很明確，是提供長期持續(xù)經營的企業(yè)的有關信息。但隨著科技發(fā)展，情況會迅速發(fā)生變化。不同的公司或個人通過網絡聯(lián)系在一起共同完成一項任務，形成了虛擬公司。而虛擬公司的主要資產就是人力資源或智力資源，它

4、的外延可能每天都在擴大。現(xiàn)有的GAAP以及SEC的報告卻對此無能為力。What指在會計主體外延擴大的情況下，會計主要反映、處理、確認、計量和報告什么？按現(xiàn)行財務報告模式，報告的主要是有形資產，或者稱之為“硬資產”。而許多重要的資產卻根本無法在資產負債表上得到反映，如商標權、人力資源和智力資源等，這些“軟資產”將成為未來財務會計和財務報告處理的重要對象。而如何確認和計量人力資源和智力成本恰是財務會計所面臨的難題。When指何時報告?，F(xiàn)行財

5、務報告都是定期的，一般以年、季、月為單位。但是現(xiàn)代市場經濟瞬息萬變，尤其是衍生金融工具在現(xiàn)代企業(yè)扮演越來越重要的角色，價值隨市場起伏，因而對定期報告達不到及時性，無法滿足決策者的需要。Where指信息傳遞渠道，how指如何解決。現(xiàn)行財務報告模式下，通過對會計數(shù)據(jù)進行分類、匯總、再分類、再匯總，最后產生財務報告。Wallman認為這種處理加工核算方式浪費人力、物力及時間，今后使用者所需的可能不是加工后的會計信息，由于計算機網絡技術的進步，