內(nèi)部控制審計、整合審計與財務報表審計質(zhì)量的相關性分析.pdf

1、近年來，管理層舞弊事件的頻繁發(fā)生使得上市公司的財務信息質(zhì)量遭到公眾的嚴重質(zhì)疑。各國監(jiān)管部門開始意識到上市公司必須建立健全的內(nèi)部控制體系才能合理地保證財務信息質(zhì)量。美國、日本等國家相繼發(fā)布強制性內(nèi)部控制審計的相關政策法規(guī)。為了加強與國際接軌，我國2010年頒布的《內(nèi)部控制審計指南》指出，上市公司應當針對自身的內(nèi)部控制設計及運行的有效性做出評估，并由具備相關專業(yè)資質(zhì)的會計師事務所執(zhí)行內(nèi)部控制審計，并由審計師發(fā)表內(nèi)部控制審計意見。此外，指引還

2、指出上市公司可以選擇區(qū)別于財務報表審計的會計師事務所執(zhí)行內(nèi)部控制審計，也可以選擇相同的會計師事務所同時執(zhí)行兩種審計，這首次提出了“整合審計”，但并未作出強制性的規(guī)定。自此，我國從自愿性內(nèi)部控制審計階段步入強制性內(nèi)部控制審計階段。2011年我國將在境內(nèi)和境外同時上市的公司作為首批強制性內(nèi)部控制審計的執(zhí)行對象。隨后，2012年我國發(fā)布分批執(zhí)行強制性內(nèi)部控制審計的規(guī)定，加速我國上市公司全面執(zhí)行內(nèi)部控制審計的腳步。
　　基于以上背景，本文

3、選取2011-2013年深滬上市公司作為研究樣本，采用規(guī)范結(jié)合實證的方法來研究內(nèi)部控制審計與財務報表審計質(zhì)量兩者的關系，并深入探究強制性內(nèi)部控制審計、整合審計是否會帶來更高質(zhì)量的財務報表。一方面，實證檢驗了內(nèi)部控制審計、整合審計是否能提高財務報表審計質(zhì)量，豐富了我國關于這方面的研究。同時本文通過比較自愿性內(nèi)部控制審計和強制性內(nèi)部控制審計的執(zhí)行效果，實證檢驗了強制性推行內(nèi)部控制審計的效果，從而彌補現(xiàn)有研究的不足。另一方面，可以明確現(xiàn)階段我

4、國相關內(nèi)部控制審計政策的執(zhí)行后果，為企業(yè)是否繼續(xù)配合國家政策要求執(zhí)行內(nèi)部控制審計和整合審計提供決策依據(jù)，為我國繼續(xù)推行內(nèi)部控制審計提出了建議。
　　首先，本文從內(nèi)部控制審計準則研究、內(nèi)部控制報告的披露動機研究、內(nèi)部控制審計的經(jīng)濟后果研究、兩種審計的關系研究四個方面對內(nèi)部控制審計的相關文獻進行回顧，并對現(xiàn)有的相關文獻進行評述，闡述本文研究的必要性。接著，對內(nèi)部控制審計和整合審計的相關概念以及相關理論基礎進行概述，繼而通過理論分析推導

5、出內(nèi)部控制審計、整合審計與財務報表審計質(zhì)量的相關性，提出本文的三個假設:在其他條件不變的情況下，內(nèi)部控制審計有利于財務報表審計質(zhì)量提高;在其他條件不變的情況下，相比于自愿性內(nèi)部控制審計，強制性內(nèi)部控制審計更能提高財務報表審計質(zhì)量;在其他條件不變的情況下，整合審計可以使財務報表審計質(zhì)量提高。
　　其次，本文選擇2011-2013年主板上市公司作為研究樣本，采用分行業(yè)分年度的截面修正Jones模型得出企業(yè)的可操縱性應計利潤，選取企業(yè)盈

6、余質(zhì)量作為審計質(zhì)量的替代變量，建立回歸模型，通過實證分析的研究方法研究內(nèi)部控制審計與財務報表審計質(zhì)量的相關性，并深入研究強制性內(nèi)部控制審計、整合審計與財務報表審計質(zhì)量的相關性，最終根據(jù)實證結(jié)果得到本文的研究結(jié)論:內(nèi)部控制審計可以提高財務報表審計質(zhì)量;相比于自愿性內(nèi)部控制審計，強制性內(nèi)部控制審計更能提高財務報表審計質(zhì)量;整合審計可以提高財務報表審計質(zhì)量。
　　最后，本文基于研究結(jié)論，提出了四點政策建議。首先，我國應當制定內(nèi)部控制審計

7、準則，強制推行內(nèi)部控制審計。在法律的層面作出強制性的規(guī)定，切實的指導審計師正確高效的執(zhí)行審計程序以完成審計工作，使審計風險降低、審計質(zhì)量提高。其次，我國應加強內(nèi)部控制審計監(jiān)管，加大懲罰力度。監(jiān)管機構應當對上市公司舞弊行為進行嚴厲打擊，以給其他上市公司起到警示作用，進而維護內(nèi)部控制信息披露的法規(guī)，為市場創(chuàng)造一個良好的信息透明的環(huán)境。再次，我國需要大力推行整合審計。制定整合審計的相關政策指引，以指導審計師更好的開展業(yè)務。最后，提高審計師的專